【復(fù)工復(fù)產(chǎn)穩(wěn)經(jīng)濟(jì)】
提要
本文對國家新出臺新冠肺炎疫情防控的12項稅收政策進(jìn)行全面解讀，提出要引導(dǎo)企業(yè)用好政策，合理稅收籌劃，建立抗疫防疫生產(chǎn)和捐贈的決策模型，包括收集抗疫防疫信息、設(shè)計評價行動方案、執(zhí)行方案、效果評估、修訂方案，助力打贏這場沒有硝煙的戰(zhàn)爭。
目前，我國新冠肺炎疫情防控到了決戰(zhàn)關(guān)鍵時期，國家財稅部門聯(lián)合發(fā)布系列公告，明確自2020年1月1日起實施支持防護(hù)救治、支持物資供應(yīng)、鼓勵公益捐贈、支持復(fù)工復(fù)產(chǎn)四個方面12項政策，助力打贏疫情防控阻擊戰(zhàn)。
稅收政策出臺受到普遍歡迎。但要使政策落地，關(guān)鍵要加強(qiáng)宣傳引導(dǎo)，動員各種社會力量抗疫防疫，發(fā)揮最大效用。除了一線的人民解放軍和地方醫(yī)護(hù)人員外，我國目前參加阻擊戰(zhàn)最重要的社會力量主要包括企業(yè)、公益性社會組織和個人。12項稅收政策中，支持防護(hù)救治的兩項個人所得稅政策主要是針對個人，支持物資供應(yīng)的增值稅、所得稅和關(guān)稅政策主要是針對企業(yè)，鼓勵公益捐贈的所得稅和流轉(zhuǎn)稅政策針對的對象則包括了企業(yè)、個人和公益性社會組織，支持復(fù)工復(fù)產(chǎn)的所得稅政策主要是針對受疫情影響的中小企業(yè)。稅收宣傳引導(dǎo)要使社會力量與政府協(xié)作，迅速動員各種資源，形成強(qiáng)大合力，打贏這場沒有硝煙的戰(zhàn)爭。
一、國家四個方面12項稅收政策解讀
�。ㄒ唬┲С址雷o(hù)救治的兩項個人所得稅政策
1.個人取得單位發(fā)放的預(yù)防新型冠狀病毒肺炎的醫(yī)藥防護(hù)用品等免征個人所得稅。這項政策可以支持企業(yè)更好地提供防護(hù)用品、安排員工上崗，使企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)，滿足市場需求，尤其是醫(yī)療物資企業(yè)盡快生產(chǎn)緊缺的防疫物資。公益性社會組織也可以更好地組織員工，投入到防疫工作中來。
2.取得政府規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的疫情防治臨時性工作補(bǔ)助和獎金免征個人所得稅。這項政策目前規(guī)定享受主體僅是參加疫情防治工作的醫(yī)務(wù)人員和防疫工作者，個人認(rèn)為，政策適用范圍還應(yīng)該包括疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)的員工和在防疫一線工作的慈善組織工作人員，鼓勵他們也全力投入到抗疫戰(zhàn)斗中來，即給予后方保障和前線醫(yī)護(hù)一樣的稅收優(yōu)惠。
�。ǘ┲С治镔Y供應(yīng)的五項增值稅、所得稅和關(guān)稅政策：
1.對疫情防控重點保障物資生產(chǎn)企業(yè)全額退還增值稅增量留抵稅額。這可以使企業(yè)按月申請增量退稅，減輕增值稅負(fù)擔(dān)和資金壓力，迅速復(fù)工生產(chǎn)重點保障物資。
2.納稅人提供疫情防控重點保障物資運(yùn)輸收入免征增值稅。重點保障物資生產(chǎn)出來后，必須及時運(yùn)往疫情防控重點地區(qū)，這項政策可以減輕運(yùn)輸單位增值稅負(fù)擔(dān)，保障物資運(yùn)輸。
3.納稅人提供公共交通運(yùn)輸服務(wù)、生活服務(wù)及居民必需生活物資快遞收派服務(wù)收入免征增值稅。目前，許多企業(yè)已經(jīng)復(fù)工復(fù)產(chǎn)，員工通過公共交通啟程返崗；也有許多小區(qū)仍然隔離，居民居家生活，生活物資需要配送供給。這項政策可以減輕公交、生活服務(wù)和物流單位的增值稅負(fù)擔(dān)，保障員工和居民的衣食住行。
4.對疫情防控重點物資生產(chǎn)企業(yè)擴(kuò)大產(chǎn)能購置設(shè)備允許企業(yè)所得稅稅前一次性扣除。目前，抗疫工作正在緊張進(jìn)行之中，防護(hù)服、護(hù)目鏡、醫(yī)用口罩、消毒殺菌產(chǎn)品、核酸檢測劑等防疫物資和人血白蛋白、奧司他韋等抗疫藥品仍然十分緊缺，許多企業(yè)正購置設(shè)備擴(kuò)大產(chǎn)能。正常情況下，企業(yè)購置固定資產(chǎn)計提折舊最短年限為3-10年，這項政策這可以使疫情防控重點物資生產(chǎn)企業(yè)減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，擴(kuò)大產(chǎn)能，滿足抗疫前線需要；
5.對衛(wèi)生健康主管部門組織進(jìn)口的直接用于防控疫情物資免征關(guān)稅。為積極支持新型冠狀病毒肺炎疫情防控工作，急需進(jìn)口防護(hù)用品、藥品、消毒物品、醫(yī)療器械等疫情防控物資，對這些物資免征進(jìn)口關(guān)稅，已加征稅款予以退還，可以減輕關(guān)稅負(fù)擔(dān)，支援前線抗疫。同時，對按照防控新型冠狀病毒肺炎疫情進(jìn)口物資免稅政策進(jìn)口且原產(chǎn)于美國的物資，不實施對美加征關(guān)稅措施，即恢復(fù)我對美232措施所中止的關(guān)稅減讓義務(wù)、不加征我為反制美301措施所加征的關(guān)稅。
（三）鼓勵公益捐贈的四項所得稅和流轉(zhuǎn)稅政策
1.通過公益性社會組織或縣級以上人民政府及其部門等國家機(jī)關(guān)捐贈應(yīng)對疫情的現(xiàn)金和物品允許企業(yè)所得稅或個人所得稅稅前全額扣除。我國稅法規(guī)定，企業(yè)的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分可以在當(dāng)年企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額中予以扣除，超過12%的部分，準(zhǔn)予以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時結(jié)轉(zhuǎn)扣除。個人捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。這項允許全額扣除的新優(yōu)惠政策力度堪比2008年的汶川大地震時期，彰顯了國家動員全民力量一定要打贏這場輸不起的戰(zhàn)爭。這項優(yōu)惠政策的捐贈中介包括能開具稅前扣除資格發(fā)票的公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門，我國公益性社會組織正在走專業(yè)化發(fā)展道路，企業(yè)和個人把現(xiàn)金和和物品捐給能開具稅前扣除資格發(fā)票的公益性社會組織，履行企業(yè)和個人社會責(zé)任，憑票允許在企業(yè)所得稅或個人所得稅稅前全額扣除，又大幅降低了所得稅負(fù)擔(dān)。由社會組織的專業(yè)社工人員負(fù)責(zé)組織、安排對接定點收治醫(yī)院，采購醫(yī)療用品或運(yùn)輸物品至醫(yī)療前線，加強(qiáng)管理，從而形成社會組織、企業(yè)和個人分工聯(lián)動，政府部門和社會力量協(xié)同作戰(zhàn)的全民抗疫局面。
2.直接向承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院捐贈應(yīng)對疫情物品允許企業(yè)所得稅或個人所得稅稅前全額扣除。我國新冠肺炎疫情爆發(fā)以來，確診病例不斷攀升，防控工作十萬火急，承擔(dān)防治任務(wù)的醫(yī)院急需防護(hù)服、口罩、護(hù)目鏡、測試劑、制氧機(jī)和藥品等各種物品，許多企業(yè)和個人也通過各種方式直接將應(yīng)對疫情物品捐贈給定點醫(yī)院，這項新優(yōu)惠政策突破了過去必須向有資格的公益性社會組織和政府部門才允許稅前扣除的限制，使得抗疫物資可以減少中間環(huán)節(jié)，及時送達(dá)承擔(dān)疫情防治任務(wù)的醫(yī)院，同時減輕企業(yè)和個人稅收負(fù)擔(dān)。
3.無償捐贈應(yīng)對疫情的貨物免征增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。目前，企業(yè)和個人的捐贈中很多是無償貨物捐贈，尤其自身產(chǎn)品捐贈是企業(yè)捐贈的重要形式，也可以作為企業(yè)產(chǎn)品營銷和品牌推廣的重要戰(zhàn)略。但是，根據(jù)我國現(xiàn)行稅法，企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工和外購的原材料和商品、固定資產(chǎn)等用于捐贈，應(yīng)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。因此，進(jìn)行實物捐贈時，企業(yè)在沒有收入的情況下還需繳納相應(yīng)的增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加，稅收負(fù)擔(dān)很重。這項優(yōu)惠政策鼓勵企業(yè)和個人捐出應(yīng)對疫情所急需的各種物資，而不用承擔(dān)流轉(zhuǎn)稅和附加稅的負(fù)擔(dān)。
4.擴(kuò)大捐贈免稅進(jìn)口范圍。進(jìn)口物資增加試劑，消毒物品，防護(hù)用品，救護(hù)車、防疫車、消毒用車、應(yīng)急指揮車，免稅范圍增加國內(nèi)有關(guān)政府部門、企事業(yè)單位、社會團(tuán)體、個人以及來華或在華的外國公民從境外或海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域進(jìn)口并直接捐贈；境內(nèi)加工貿(mào)易企業(yè)捐贈。我國全民抗疫牽動世界上友好國家和海外華人華僑的心，據(jù)海關(guān)統(tǒng)計，包括企業(yè)、個人采購進(jìn)口和海外捐贈， 1月24日至2月11日，全國共驗放防控物資8.7億件，價值28.4億元。這項政策減輕了國外進(jìn)口捐贈額的防控疫情物資的關(guān)稅負(fù)擔(dān)，有力地支持國內(nèi)疫情防控工作。
�。ㄋ模┲С謴�(fù)工復(fù)產(chǎn)企業(yè)所得稅政策
支持復(fù)工復(fù)產(chǎn)的稅收政策主要有一項，即受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損最長結(jié)轉(zhuǎn)年限延長至8年。據(jù)報道，清華、北大教授對995家中小企業(yè)受新型冠狀病毒肺炎疫情影響的情況及訴求進(jìn)行了問卷調(diào)查。調(diào)查顯示，受疫情影響，85.01％的企業(yè)最多維持3個月，只有9.96％的企業(yè)能維持6個月以上。也就是說，大量中小企業(yè)將面臨虧損甚至破產(chǎn)倒閉。我國企業(yè)所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的年度虧損，可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。本項優(yōu)惠將企業(yè)的年度虧損最長結(jié)轉(zhuǎn)年限延長至8年，體現(xiàn)了國家與企業(yè)共擔(dān)疫情影響帶來的虧損風(fēng)險，共渡難關(guān)。
二、引導(dǎo)企業(yè)稅收籌劃，建立抗疫防疫決策模型
疫情防控是當(dāng)前全國壓倒一切的頭等大事，現(xiàn)代企業(yè)也被稱作“企業(yè)公民”，要自覺地承擔(dān)起助力打贏疫情防控阻擊戰(zhàn)的社會責(zé)任。在疫情爆發(fā)、國家困難時刻，企業(yè)生產(chǎn)、進(jìn)口和運(yùn)輸重點保障物資、慈善捐款捐物可以幫助一線醫(yī)院的醫(yī)生和患者抗疫，也可以幫助后方的百姓防疫。另外，企業(yè)的工作還可以納入企業(yè)社會責(zé)任報告中，提高企業(yè)聲譽(yù)和品牌、增加員工和顧客的忠誠度，從而改善企業(yè)業(yè)績、提升企業(yè)價值。隨著公眾、媒體和社會監(jiān)督意識的提高，慈善組織運(yùn)作越來越專業(yè)，從業(yè)人員的素質(zhì)也不斷提升，接收企業(yè)捐贈和發(fā)放安排越來越透明，企業(yè)與慈善組織合作捐贈的積極效應(yīng)也越發(fā)明顯。
我們借鑒管理學(xué)的PDCA模型（Plan計劃，Do執(zhí)行，Check檢查，Action改善)），建議企業(yè)在充分用好12項稅收政策的基礎(chǔ)上，建立助力抗疫防疫決策模型，科學(xué)決策，安排生產(chǎn)，慈善捐贈，實現(xiàn)助力抗疫防疫和企業(yè)發(fā)展共贏，具體如下圖所示。其中，計劃（Plan）包括收集抗疫防疫信息和方案評價兩個環(huán)節(jié)，執(zhí)行（Do）指方案執(zhí)行，檢查（Check）指效果評估、發(fā)現(xiàn)問題，改善（Action）指修訂改善方案。
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首先，必須掌握抗疫防疫的各種準(zhǔn)確信息，并注重細(xì)節(jié)把控。在疫情突發(fā)以來，各種信息通過各種渠道傳播，企業(yè)要注意鑒別真?zhèn)�，以政府部門的權(quán)威信息發(fā)布為準(zhǔn)。其次，還可以與一線記者保持信息溝通，通過媒體收集信息。第三，可以通過慈善組織對接前線物資需求信息。目前，已有許多企業(yè)直接把物資寄給醫(yī)院，也有一些企業(yè)通過慈善組織進(jìn)行捐贈，利用慈善組織的專業(yè)優(yōu)勢進(jìn)行組織策劃。
（二）設(shè)計評價方案
在企業(yè)掌握了抗疫防疫的各種準(zhǔn)確信息后，就要制定助力抗疫防疫的物資生產(chǎn)和慈善捐贈計劃，并對擬定的各種方案進(jìn)行評價和篩選，最終確定最合適的方案。評價指標(biāo)應(yīng)具有引導(dǎo)性，即所選擇的指標(biāo)既要從抗疫防疫的需要和企業(yè)實際出發(fā)，又要考慮到政府政策支持和企業(yè)未來的發(fā)展規(guī)劃。同時，還需將各項評價指標(biāo)量化，使評價指標(biāo)客觀化，減少主觀因素。在評價指標(biāo)及權(quán)重的設(shè)計中，要重點考慮12項稅收減免等激勵政策。具體可選取5大類一級指標(biāo)和12項二級指標(biāo)，并根據(jù)各項指標(biāo)重要度設(shè)定相應(yīng)權(quán)重（供參考），具體如下表所示。
（三）執(zhí)行方案
疫情防控關(guān)乎生命。在確定生產(chǎn)方案后，企業(yè)在做好疫情科學(xué)防控的前提下，要安全有序開展生產(chǎn)，購置專用設(shè)備，挖掘潛力、開足馬力，擴(kuò)大產(chǎn)能保障重點醫(yī)療防控物資供應(yīng)，爭分奪秒馳援抗疫一線。在確定捐贈方案后，要迅速行動起來，籌款備物，與政府部門或慈善組織合作，將錢款送到最需要的疫區(qū)，將物資送到最需要的醫(yī)院，助力打贏這場沒有硝煙的戰(zhàn)爭。
�。ㄋ模┰u估方案效果
基于戰(zhàn)略管理和戰(zhàn)略性慈善的理念，企業(yè)生產(chǎn)與捐贈不僅僅是助力抗疫防疫、履行社會責(zé)任，也是社會投資。企業(yè)應(yīng)該從戰(zhàn)略的高度，對方案執(zhí)行效果進(jìn)行評估，以達(dá)到更有效運(yùn)用企業(yè)資源、提高抗疫防疫效果的目標(biāo)，也提升企業(yè)價值。在項目效果評估階段，企業(yè)有必要對5大類一級指標(biāo)和12項二級指標(biāo)的完成情況進(jìn)行評估。通過對這些指標(biāo)預(yù)計完成情況和實際完成情況進(jìn)行比對，計算實際完成率。對完成率較高的指標(biāo)，總結(jié)經(jīng)驗；對完成率較低的指標(biāo)，分析原因。同時，通過評估，也可以發(fā)現(xiàn)評價指標(biāo)中的不足之處并予修正，例如企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新程度無法達(dá)到抗疫藥品的要求、產(chǎn)品的生產(chǎn)成本過高等等。通過對評價指標(biāo)的評價，不斷修正和完善，使評價指標(biāo)更加真實有效。
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制訂改善方案是企業(yè)助力抗疫防疫決策模型中的最后一個重要環(huán)節(jié)�？挂叻酪叻桨笀�(zhí)行和效果評估結(jié)束并不意味著工作的結(jié)束，“制訂改善方案”是另一個循環(huán)的開始。在“改善”環(huán)節(jié)中，要總結(jié)所發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)或捐贈中的問題并制訂相應(yīng)的改善方案。只有將前面實施過程中發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行改正，不斷改善，助力抗疫防疫的效果才能不斷進(jìn)步，并使企業(yè)不斷提升自身能力，形成良性循環(huán)�！案纳啤奔劝▽λ鶊�(zhí)行方案過程中的改善，也包括對后續(xù)生產(chǎn)和捐贈等工作做出更好的安排。
（作者：龍朝暉，管理學(xué)博士，中山大學(xué)嶺南學(xué)院副教授，廣東省重大行政決策論證專家，中山大學(xué)科技專家服務(wù)團(tuán)團(tuán)長）
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